Qué significa Delito contable tributario

Cuando llevar mal la contabilidad, por sí solo, ya es delito -sin necesidad de que se acredite la cuota defraudada

Resumen rápido: El delito contable tributario castiga a quien, estando obligado por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales, incumple absolutamente esa obligación, lleva contabilidades distintas que ocultan la verdadera situación de la empresa, o no anota o falsea las anotaciones contables; en estos últimos casos, solo cuando se omitieron las declaraciones tributarias o reflejan esa contabilidad falsa y los cargos o abonos omitidos o falseados superan los 240.000 euros por ejercicio económico (art. 310).

Definición flash: No llevar contabilidad, llevar una doble o falsear anotaciones estando obligado por ley tributaria; lo último, por más de 240.000 euros al año (art. 310).

Etiqueta lingüística

Se le conoce en la práctica como «delito contable» para distinguirlo del delito fiscal del artículo 305, del que es autónomo: mientras el delito fiscal exige acreditar la cuota defraudada, el delito contable castiga la propia irregularidad contable grave, con independencia de si finalmente se logra probar el importe exacto eludido a Hacienda. Es, por eso, una herramienta que la Fiscalía utiliza a veces como alternativa cuando la prueba directa de la defraudación fiscal es más difícil de construir que la de la irregularidad contable en sí misma.

Definición técnica

El artículo 310 del Código Penal castiga con pena de prisión de cinco a siete meses a quien, estando obligado por ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales, incurra en alguna de estas cuatro conductas: a) incumplir absolutamente esa obligación en régimen de estimación directa de bases tributarias; b) llevar contabilidades distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio económico, oculten o simulen la verdadera situación de la empresa; c) no haber anotado en los libros obligatorios negocios, actos, operaciones o transacciones económicas, o haberlos anotado con cifras distintas a las verdaderas; d) haber practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.

Para los supuestos c) y d), el propio artículo exige un requisito adicional que no se aplica a los supuestos a) y b): que se hayan omitido las declaraciones tributarias, o que las presentadas fueran reflejo de esa contabilidad falseada, y que la cuantía -en más o en menos- de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensación aritmética entre ellos, de 240.000 euros por cada ejercicio económico. Los supuestos a) y b), en cambio, no llevan asociado ese umbral cuantitativo en el propio precepto.

Aplicación práctica

En la práctica, este delito adquiere relevancia autónoma sobre todo cuando resulta difícil acreditar con precisión la cuota exacta defraudada que exige el delito fiscal del artículo 305, pero sí es posible probar la irregularidad contable en sí misma -una doble contabilidad, anotaciones ficticias- y su magnitud económica. Por eso suele investigarse en paralelo al delito fiscal, como cargo alternativo o complementario, especialmente en entramados donde la contabilidad se ha diseñado deliberadamente para dificultar la reconstrucción de los ingresos reales.

Un error de cálculo aislado o una discrepancia contable puntual no colma este tipo, que exige el incumplimiento absoluto de la obligación en estimación directa, contabilidades distintas que oculten o simulen la verdadera situación de la empresa, o anotaciones omitidas, falseadas o ficticias; y en los supuestos c) y d), el propio artículo 310 exige «que se hayan omitido las declaraciones tributarias o que las presentadas fueren reflejo de su falsa contabilidad» y que lo omitido o falseado exceda «de 240.000 euros por cada ejercicio económico».

Contexto legal en España

Este delito se regula en el artículo 310 del Código Penal, dentro del Título XIV (De los delitos contra la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social), que no se divide en capítulos, después del delito fiscal del artículo 305, de los delitos contra la Hacienda de la Unión Europea y la Seguridad Social y del fraude de subvenciones.

Normas clave a tener en cuenta

Qué no es / diferencias clave

Delito fiscal: El delito fiscal del artículo 305 exige acreditar la cuota tributaria efectivamente defraudada, por encima de 120.000 euros, con ánimo de defraudar. El delito contable castiga la propia irregularidad contable grave -contabilidades paralelas, anotaciones ficticias, omisión absoluta de contabilidad-, sin que sea indispensable fijar con exactitud la cuota eludida; ambos pueden perseguirse juntos sobre unos mismos hechos.
Infracción tributaria formal: Un defecto o retraso puntual en la llevanza de la contabilidad que no reúna los requisitos del artículo 310 puede ser una infracción tributaria grave (art. 200 de la Ley General Tributaria), sancionada por la Agencia Tributaria, no un delito.
Falsedad de cuentas anuales (delitos societarios): El artículo 290 del Código Penal castiga a los administradores, de hecho o de derecho, que falsean las cuentas anuales u otros documentos que deban reflejar la situación jurídica o económica de la entidad, de forma idónea para causar un perjuicio económico a la sociedad, a alguno de sus socios o a un tercero. El delito contable tributario protege específicamente el interés de la Hacienda Pública en el control de la contabilidad con trascendencia fiscal, no el patrimonio de la sociedad, de sus socios o de terceros.

Términos relacionados

Dato de autoridad

El artículo 310 del Código Penal exige, para los supuestos de omisión o falseamiento de anotaciones contables, que «la cuantía, en más o menos, de los cargos o abonos omitidos o falseados exceda, sin compensación aritmética entre ellos, de 240.000 euros por cada ejercicio económico».

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Preguntas frecuentes sobre delito contable tributario

¿Es lo mismo el delito contable que el delito fiscal?

No. El delito fiscal exige acreditar la cuota defraudada a Hacienda, con un umbral de 120.000 euros. El delito contable, del artículo 310, castiga la irregularidad contable grave en sí misma -doble contabilidad, anotaciones ficticias, omisión absoluta de libros-, con su propio umbral de 240.000 euros para los supuestos de omisión o falseamiento de anotaciones.

¿Hace falta que Hacienda pruebe exactamente cuánto se defraudó?

No siempre. A diferencia del delito fiscal, el delito contable permite castigar la irregularidad grave de la contabilidad aunque no se logre fijar con precisión la cuota exacta eludida, siempre que se cumplan los requisitos y umbrales que fija el artículo 310 para cada supuesto.

¿Un error contable puntual puede ser este delito?

En principio no. El tipo exige alguna de las conductas que describe el artículo 310 -incumplimiento absoluto de la obligación contable, contabilidades paralelas, anotaciones ficticias-, no defectos formales aislados en los libros.

Autoría y revisión editorial

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Delito contable tributario: significado