Aplicable en España — basado en normativa española (BOE).El momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria
Resumen rápido: El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que nace la obligación tributaria principal. Determina la fecha que fija las circunstancias relevantes del tributo —la ley aplicable, el tipo, la situación del obligado—, aunque el pago pueda exigirse después. Lo define el artículo 21 de la Ley General Tributaria.
Definición flash: Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria principal, aunque el pago pueda exigirse después (art. 21 LGT).
Etiqueta lingüística
«Devengar» es adquirir derecho a una percepción o quedar obligado a ella por haberse cumplido su presupuesto. En lo tributario, el devengo marca el nacimiento de la obligación. Se usa también en otros ámbitos (intereses, salarios que se «devengan»). Es un tecnicismo del Derecho tributario y de obligaciones. En México, el Código Fiscal de la Federación no habla de «devengo» sino de «causación»: el momento de causación del impuesto es la denominación mexicana del mismo fenómeno -el nacimiento de la obligación tributaria al realizarse el hecho generador-. Esta ficha describe el Derecho español.
Definición técnica
Técnicamente, el devengo fija en el tiempo el nacimiento de la obligación tributaria: es el instante en que la ley entiende realizado el hecho imponible. El artículo 21 de la Ley General Tributaria lo define y precisa que la ley de cada tributo puede establecer la exigibilidad de la cuota en un momento distinto del devengo. Su fecha determina las circunstancias relevantes de la obligación, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa (art. 21.1). Para saber qué ley se aplica hay que mirar además el artículo 10.2: salvo que la norma disponga lo contrario, no es retroactiva y se aplica a los tributos sin período impositivo devengados desde su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento; las normas sobre infracciones, sanciones y recargos se aplican retroactivamente a los actos no firmes cuando son más favorables. En los tributos instantáneos el devengo coincide con un acto concreto (una compraventa); en los periódicos (como los que gravan la renta o la titularidad de bienes) la ley sitúa el devengo al cierre o inicio de un período. No debe confundirse con el plazo de pago, normalmente posterior.
Aplicación práctica
En la práctica, en los tributos sin período impositivo (una compraventa, una donación) el devengo decide qué normativa y qué tipos se aplican —los vigentes en esa fecha—; en los periódicos lo decisivo es la fecha de inicio del período, de modo que una reforma que entra en vigor a mitad de ejercicio no alcanza, salvo que lo disponga, al período ya iniciado aunque se devengue al cierre (art. 10.2). Una reforma posterior al devengo no alcanza, por regla, al tributo ya devengado. El asesor fija con precisión la fecha de devengo para aplicar la ley correcta y no confundir el nacimiento de la obligación con su plazo de pago. En operaciones a caballo de una reforma fiscal, el devengo es a menudo el dato que lo decide todo.
Contexto legal en España
La definición general está en el artículo 21 de la Ley General Tributaria, y la ley de cada tributo fija su devengo concreto y, en su caso, un momento distinto de exigibilidad. Se relaciona con el hecho imponible (que se entiende realizado en el devengo) y con la irretroactividad de las normas tributarias. Es materia del Derecho tributario.
Normas clave a tener en cuenta
- Artículo 21 de la Ley General Tributaria (devengo y exigibilidad)
- Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, artículo 28 (devengo del impuesto)
- Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), artículo 24 (devengo en las adquisiciones por causa de muerte, día del fallecimiento del causante)
- Artículo 67 de la Ley General Tributaria (cómputo de los plazos de prescripción)
Qué no es / diferencias clave
- Exigibilidad / plazo de pago
- El devengo es cuando NACE la obligación; la exigibilidad o plazo de pago es cuando puede RECLAMARSE la cuota, que la ley puede situar después. Un tributo puede estar devengado pero aún no ser exigible su pago.
- Hecho imponible
- El hecho imponible es el presupuesto gravado; el devengo es el momento en que se entiende realizado. Uno es el qué se grava; el otro, el cuándo nace la obligación.
- Período impositivo
- En los tributos periódicos, el período impositivo es el lapso de tiempo que se grava (por ejemplo, un año). El devengo es el instante concreto, dentro o al cierre de ese período, en que nace la obligación.
- Prescripción
- La prescripción extingue por el tiempo el derecho de la Administración a liquidar o cobrar. El devengo es el momento de nacimiento de la obligación. El plazo para liquidar no empieza, por regla, en el devengo, sino al día siguiente del fin del plazo para declarar o autoliquidar; solo en los tributos de cobro periódico por recibo sin declaración arranca el día del devengo (art. 67.1 LGT).
Términos relacionados
Dato de autoridad
El artículo 21 de la Ley General Tributaria define el devengo como el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal, y admite que la ley de cada tributo fije la exigibilidad de la cuota en un momento distinto del devengo.
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Preguntas frecuentes sobre devengo
¿Qué es el devengo?
El momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria principal. Fija la fecha que determina la ley aplicable y las circunstancias del tributo, aunque el pago pueda exigirse después.
¿Es lo mismo que el plazo de pago?
No. El devengo es cuando nace la obligación; la exigibilidad o plazo de pago es cuando puede reclamarse la cuota, que la ley puede situar en un momento posterior.
¿Por qué importa la fecha de devengo?
Porque fija las circunstancias que se computan, salvo que la ley del tributo disponga otra cosa, y, en los tributos sin período impositivo, la normativa y los tipos aplicables. En los periódicos, la norma nueva se aplica a los períodos que se inicien desde su entrada en vigor (art. 10.2 LGT). Una reforma posterior al devengo no alcanza, por regla, al tributo ya devengado.
¿Cuándo se produce?
En los tributos instantáneos, con un acto concreto (una compraventa); en los periódicos, la ley sitúa el devengo al inicio o al cierre del período impositivo. Cada tributo fija su devengo.
¿Dónde se regula?
Su definición general está en el artículo 21 de la Ley General Tributaria, y la ley de cada tributo concreta su devengo y, en su caso, un momento distinto de exigibilidad.
Autoría y revisión editorial
Contenido elaborado bajo la dirección editorial de DERECHO ABOGADOS, verificando cada norma sobre fuentes oficiales (BOE y jurisprudencia).
Cada norma citada se verifica contra su texto consolidado en el BOE: se comprueba el identificador de la norma, que la redacción sea la vigente y que lo entrecomillado sea literal. Es una verificación editorial, no un visto colegiado. Este contenido es información general y no constituye asesoramiento legal sobre un caso concreto.